材料核算实际工作中有多种情况，如货到票到、货到票未到、票到货未到、货到票到而未认证，加上付没付款，就更加复杂了，这里给大家各种情况的会计分录。对非正常情况再做进一步讲解。

部份  材料采购的六种现象及简化分录

1、已到、存货已到、款项已付

  借：存货

      进项税

      贷：银行存款

2、已到、存货已到、款项未付

  借：存货

      进项税

      贷：应付账款

以上两种是正常的材料采购业务，无需详细讲解。

3、未到、存货已到、款项已付

  借：原材料 （成本价）

待抵扣税金（折算）
          贷：货币资金

  借：进项税（下月认证）

      贷：待抵扣税金

      注明：存货已在X月X#凭证入账

此现象是由于销货方集中开造成的，属于非正常现象，详细本文“一、关于材料已到、未到如何核算的处理意见”。

4、已到、存货未到、款项已付

借：在途商品

      应交税费 —— 增值税（进项税）

      贷：货币资金或其他应收款

借：原材料

   贷：在途商品

5、已到、存货未到、款项未付

借：在途商品

      应交税费 —— 增值税（进项税）

      贷：应付账款

借：原材料

   贷：在途商品

以上4、5两种现象是由于某种结算的原因而提前开据，开成进项税的非正常业务。详见本文“二、 关于已到、存货未到的处理意见”。

6、未到、存货已到、款项未付

  借：存货

      贷：应付账款

此现象是典型的暂估料款的核算，详见本文

7、已到、存货已到、款项已付而未去认证

同3

一、 关于材料已到?⒎⑵蔽吹饺绾魏怂愕拇硪饧?/SPAN>

在实际工作中，有时因采购金额较小，双方协商采购额达到一定数额后再开，但款要先付款，材料也到达企业了，现就这种现象提出处理意见。

   1、则做一笔暂估入库会计分录，根据入库单作（但入库单上应注明“未到”：

   借：原材料

应交税金-应交增值税—待抵扣税金

贷：银行存款

对于已付款、材料到达未取得的业务，应按供货单位填写《欠开登记簿》，以便及时清理。

   2、等收到后：

   按上的金额和税金做出会计分录，并在登记簿上做清理记录：

借：应交税金-应交增值税—进项税额

       贷：应交税金-应交增值税—待抵扣税金

凭证上注明存货已于X月X#凭证入账。

本做法适用于一般纳税人企业，假如你是小规模企业的话,就没有那个分录,支付的金额全部记入原材料当中去。

二、 关于已到、存货未到的处理意见

已到存货未到的会计核算在理论上是没有出现的，其原因是这种现象是不正常的。对方实现销售才能开据，实现销售的前提条件是存货所有权转移，那么采购方就应该收到存货。可现实工作中，存在着购买方交款后销货方在没有发货情况下就事先开出给了采购方，销货方如何做账务处理，我们暂且不提，这里只谈对采购方的处理意见。

一般采购方在取得之前，已办理了借款手续，当取得后由于没有实物到达企业，就不能填写《入库单》，会计是不需要进行核算的，可由采购人员保管，待实物到达企业后方可填写《入库单》，采购人员携联和入库单到财务办理冲账手续。但是，增值税一般纳税人企业，进项税又需要认证（180天内有效），认证后又必须与会计账核对相符，也就是说在没有收到实物前提下也需要入账，以便与税务报表相核对。对于增值税专用在没有实物验收的情况下可以入账，会计作：

借：在途商品

   应交税费——增值税（进项税）

   贷：其他应收款或货币资金

为了对在途商品进行监管，要求企业必须建立《在途商品登记簿》，对未达商品及时清理。

当本采购业务已确定销售实现时，且由购货单位直接接货时，可由本公司采购人员填写《直运商品发货单》进行结算。

除了上述一般纳税人企业在没有收到实物而取得增值税时可以进账核算外，今后所有企业在收到实物时必须填写《入库单》，否则会计上不能做存货增加的记录，这就要求企业建立建全原始记录，完善规章制度。

附：《在途商品登记簿》表样。

待到达时，采购人员到财务报销时，以和入库单，会计注明已于某月认证。以成本价结转在途商品成本。

借：原材料

   贷：在途商品

三、暂估料款核算办法

　1、什么是暂估入库核算？为什么会出现暂估入库核算？
    按照相应会计政策和制度规定，企业在作外购入库核算时，必须基于材料已经验收入库、材料货款已经结算，要有外购、外购入库单等相关单据票据。 而暂估入库是指那些材料的实物已到公司，可其没有取得，财务这边没法进行正常外购入库核算处理时，而采用的一种方式。
   简单一点说，这是由于会计分期造成的。  正常情况下，企业是持续经营的，其业务都是随着时间的自然顺序而发生，货到票到、货到票未到、票到货未到，这三种情况中还参杂着付款、未付款因素，这就更复杂了。不同现象的存在，都有其合理情性，会计就要有相应的核算办法与其对应。
   但会计核算是有期间的，且根据权责发生制的要求，在月底，即便是对于货物已收到、但尚未正式取得供应商的（有时连价款都不能完全确认)，但为了尽可能真实地体现企业的资产负债情况、保证财务报表真实性和完整性，也必须对这种业务也要进行核算，先进行暂估，待收相应的后予以冲销，会计业务上把这种作业方式称为“暂估入库核算”。
   2、暂估处理方式有哪几种？
   在手工会计下月初回冲、票到回冲和票到补差三种方式。
   月初回冲是指在月底时进行一次性暂估、次月初又对于暂估材料一次性冲回的方式，且不管有没有拿到。《企业会计制度》是这样样规定的。在手工会计下，核算多在月底、所以多是采取汇总制证的方式，既暂估一张凭证、冲销一张凭证。现在在计算机软件业务之下，暂估经具体到相应的明细业务单据，如果取得的周期比较长，跨期超过两个月及两个月以上，采用月初回冲的方式会产生一大堆垃圾单据，且计算机会计核算可以做到适时，所以，不建议再采用月初回冲的方式。
   票到回冲是指在收到之后，先冲销原来的存货估账、尔后待结算之后再以蓝字存货入账的核算方式。
   单到补差是指即便拿到后，也不冲回原暂估金额，而是根据实际金额与原有暂估材料金额之差进行入账，存货金额多冲少补。
   具体金蝶K3软件中的设置来说，存货核算，金蝶把与暂估相关的核算参为设置为两个：
   一是“暂估差异的生成方式”，有单到回冲和单到补差两个。
   二是“暂估冲回凭证的生成方式”，有单到回冲和月初一次冲回两个。
   上述参数的设置表明，金蝶在外购入库单的暂估处理上，关于单据冲回已经取消了月初回冲的方式，但有保留了会计凭证月初一次冲回，使之更符合计算机业务下的存货核算处理。
   这一点，与用友的方式不同，用友仍在单据冲回上保留了月初回冲、票到回冲和票到补差三种方式，然后再通过凭证生成进行总账核算。
       3、企业存货核算实务不以为标志怎么办？参考内容
     这是一个很现实的问题，应当说超出会计学的讨论。个人而言，希望国家应当还是有一个好的纳税环境、大家税负公平，当然，这是理想。
     实务中，有的企业的会计核算，有人会说，外购入库核算不以为标志，根本不会取得、不用或取得少量只是来说什么做税账那一套。
     个人观点是，业务最终，不管是否真的取得税务，企业购销双方都会进行结算，对账单也好、月结单也好，你就把他们视作结算就好了。
      4、暂估对会计核算的影响以及出入库成本调整
    应当说，大凡会计师事务所对企业会计业务审计，对暂估核算的审核还是比较重视的，因为存货的暂估，对于存货核算的影响是非常大的，其核算结果，不仅影响以各期的利润结果是否真实，更会影响到企业各期的资产权益是否真实。
   关于成本调整，举个例子：
   期初A材料无库存。
   2007年5月1日外购A材料1000PCS，未取得，暂估500元/PCS，数量100，暂估入库成本为50万元。

 2007年5月20日生产领用100 PCS，生产的产品当月已全部销售。（当月领取的A材料由于暂估差错引起的成本多结转使得利润减少了30万元。）
   2007年6月8日取得，实际金额为1000PCS*800元/PCS=800000元。
   在2007年6月在做完暂估冲回、外购入库核算之后，我们不能忘的是，还要做存货出库成本的调整。
   显然，即便是我们做完存货出库成本的调整，2007年5月、6月的会计利润，与真实的业务仍有差异，这个差异，就是暂估业务造成的。
   实务中，利用存货进行会计舞弊的企业比比皆是，他们当然也不放过暂估这一手段。这种会计舞弊现象税务稽查也是不会放过的。因为暂估入账的价格就是合同规定的采购价格，开来时是不应有变化的，如果说有变化，会计应索要说明备查，以便接受税务机关检查。

再给大家举个例子：

万邦鑫商贸公司为一般纳税人，由于采购人员对业务不熟，暂估入库一笔增值税采购业务，将付款额做为成本入库，会计并不知情，月末按入库单做：

借：库存商品      181 500

   贷 ：应付账款——暂估      181 500

当月商品已售,结转了成本

借：营业成本    181 500       （实际上成本多转了）

   贷：库存商品      181 500    （平了）

下月到达时发现上记载的成本价为155 128.21，进项税26 371.79元，全额181 500元。会计作：

借：库存商品          181 500

  贷 ：应付账款——暂估           181 500

同时：

借：库存商品         155 128.21   （不平）                

  进项税             26 371.79

  贷 ：预付账款——XX公司            181 500

还要做调整分录（进项税虑时成本转出）：

借：营业成本      26 371.79

   贷：库存商品             26 371.79

前期多进的营业成本本月转出了，造成了各月之间的成本波动。这种做法并没有给企业带来好处，税务稽查人员发现会要说法，经理知道后也会不高兴的。

5、暂估核算与外购入库核算的会计分录，假定是单到冲回冲：
   (一)、暂估核算
   A、暂估入库（基于暂估外购入库单）
   借：材料

      贷：应付账款--暂估
       B、次月收到，先冲回（基于暂估外购入库单）
   借：材料（红字）
   贷：应付账款--暂估（红字）

C、次月收到，结算入账（基于已结算的采购）
   借：材料采购
   税金
   贷：应付账款--供应商
      当然，实务中，对于暂估，有的企业可能不会通过材料采购科目，而是直接挂应付账款-暂估科目，那么分录应为
      a、暂估入库（基于暂估外购入库单）
     借：材料
        贷：应付账款--暂估
       b、次月收到，先冲回（基于暂估外购入库单）
     借：材料
         贷：应付账款--暂估（红字）
  同时：

借：材料
            进项税
           贷：应付账款--供应商

6、暂估料款核算中注意的几个问题

①     在应付账款下设置暂估料款二级科目，暂估料款设客户组核算；

②     实行票到冲销法，不执行“月初冲销”法；

③     票到时冲销金额与以前暂估入库金额必须一致，凡不一致时经办人必须写出书面说明，理由不成立的承担其责任；

④     凡没有存货入库事实，而虚假填写入库单的，谁办的谁负责，会计不得指使他人虚假办理暂估入库手续；

⑤     对于企业虚假办理暂估入库手续，虚增成本而偷税的要承担法律责任。

⑥     企业通过购买来处理暂估料款不实的，又会造成往来不符，其责任由企业负责；

⑦     一般纳税人企业暂估入库成本一定是不含税的，一旦是含税暂估入库的，会计一定要知道到达时会计处理方法；

⑧     会计无权处理暂估料款不实的问题。